財務報表真實性的邏輯分析識別技術的製作方法

2023-05-20 20:16:36 2

專利名稱：財務報表真實性的邏輯分析識別技術的製作方法
技術領域：
本發明涉及一種快速判別財務報表真實性的邏輯分析方法的實現技術財務報表是綜合反映企業(項目單位)一定時期財務狀況和經營成果的財務報告。這是經濟信息的一種載體形式。對於企業經營管理者、投資人、債權人和國家有關管理部門等都是至關重要的。1985年新中國頒布了第一部《會計法》，1993年12月對《會計法》進行了修正，1999年12月又對《會計法》進行了全面的修訂。《會計法》的頒布、修訂與實施，對規範會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場秩序，起了重要作用。但由於會計監督機制不健全、上級領導或單位負責人對會計工作的違法幹預或施加不正當影響、法制觀念淡薄、經濟行為不規範、單位內部管理失控以及會計法自身的約束力不夠等多方面原因，使得在當前的會計工作中假帳泛濫、會計信息失真問題日益嚴重。特別是一些單位為了小團體利益，在會計數據上做文章，假帳真算，真帳假算，造成帳實不符，虛贏實虧或虛虧實贏，以達到轉移國家資產、偷逃稅收、粉飾業績等非法目的。這一問題已成為較為普遍的社會現象。1996年，根據國務院部署組織了會計工作秩序整頓，在重點檢查的83.9萬個單位中，有16.3％的單位存在會計信息失真問題。2000年，財政部組織駐各地財政監察專員辦事處對外貿、電信、汽車、機械等行業159戶企業1999年度會計信息質量進行了抽查，有147戶資產不實，共虛增資產18.48億元，虛減資產24.75億元，資產失真度0.95％；有155戶所有者權益不實，共虛增所有者權益19.36億元，虛減所有者權益18.17億元，所有者權益失真度1.82％；有157戶利潤總額不實，共虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元，利潤總額失真度33.4％。抽查情況表明，有不少被抽查企業的財務報表未能真實反映企業的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題相當嚴重。抽查發現，一些被抽查企業內控制度不完善，帳證、帳帳、帳實、帳表不符，會計科目使用不當，入帳的原始憑證不合法等。有的企業及其領導人採取在集團下屬企業之間隨意轉移收入或費用、變更財務報表合併範圍、少計或多計成本、人為調節利潤，向不同使用者提供不同報表等違規手段操縱會計信息。從調查情況和掌握的典型案例看，會計工作中的大量違法違紀問題，其手段十分明顯，監督部門稍加檢查即能發現；但也有不少單位的作假手段十分隱蔽，作假技術也在變化，增加了監督難度，因此一種快速判別財務報表的真實性的技術方法具有重大的理論意義與實用價值。
本發明的目的在於提供一種快速判別財務報表真實性的邏輯分析方法的實現技術。通過建立成本費用的數學模型、分析財務報表數據的內在邏輯關係，從而不僅可以判別財務報表的真實性、而且可以找到財務報表的虛假部分，為監督部門提供有效的手段與工具。
數據邏輯分析技術的基本思想是考察並分析六個基本會計要素，即反映財務狀況的靜態會計要素(資產、負債、所有者權益)和反映經營成果的動態會計要素(收入、費用、利潤)。根據企業會計準則，應該有總資產＝總負債+所有者權益 (1)收入-費用＝利潤 (2)如果財務報表數據是真實的，那麼從邏輯上來講，上述二個等式都是成立的。因此首先分析上述二個等式是否成立，如果其中至少有一個等式不成立，則說明該企業所呈報的財務報表是不符合邏輯的，即存在虛假成分。
由於「聰明」的造假者也懂得上述邏輯關係，很可能也造出符合上述基本關係的財務報表。因此需要從更深層次地分析財務報表的邏輯性，一方面通過建立動態會計要素的數學模型，動態分析至少二年的收入、費用和利潤的真實演化規律，另一方面同時分析靜態會計要素與動態會計要素內在關係和至少兩年的真實演化規律，從而判別企業財務報表的真實性。對於虛假財務報表同時計算出其虛假成分比例。
基於這些想法，我們發明數據邏輯分析技術並開發了「財務報表數據邏輯分析系統」。「財務報表數據邏輯分析系統」的使用將快速地判斷財務報表的真實性。對於帶有虛假數據的財務報表，應用本系統能夠快速找出虛假部分以及虛報比例。
「財務報表數據邏輯分析系統」分為三個部分一、用戶界面計算機界面作為人機接口，是用戶操作計算機的重要媒介，同樣也是「財務報表數據邏輯分析系統」功能能夠得以表現的媒體。
用戶界面包括功能菜單、工具菜單、功能按鈕、工具按鈕、輸入輸出界面。
二、輸入輸出輸入財務報表數據的錄入；輸出數據邏輯分析判斷結果，虛假部分與虛假比例的顯示與列印。
三、數據邏輯分析這是「財務數據邏輯分析系統」的核心部分，具體的功能見實例說明。
實例說明1.數據需求提供被測企業(項目單位)至少兩年的財務報表，包括損益表、資產負債表、現金流量表、利潤分配表和成本表，費用明細表。
2基本邏輯判斷(1)所需基本數據(三年數據)股東權益總計(AT)，固定資產總計(FA)，存貨(ME)，貨幣資金(MB)，應收帳款淨額(NA)，應付帳款(FB)，短期投資(SI)，待攤費用(EA)，營業外收入(OI)(2)基本等式
股東權益總計＝固定資產總計+存貨+貨幣資金+應收帳款淨額-應付帳款+短期投資+待攤費用+(其它可近似為常量的權益)(1)(3)計算增量，公式為股東權益增量Δ＝當年股東權益-上年股東權益 (2)公式(1)右邊七項的增量公式與(2)類似，記號分別為固定資產增量Δ1，存貨增量Δ2，貨幣資金增量Δ3，應收帳款淨額增量Δ4，應付帳款增量Δ5，短期投資Δ6，待攤費用Δ7，最後一項的增量近似為0。
(4)判斷因為公式(1)成立，所以從邏輯上來講應該成立Δ＝Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7 (3)因要求企業交三年數據，所以上式應該有兩個，即當年的一個，上年的一個。
若其中至少一個出現Δ≠Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7則該企業的報表一定有不平衡的地方，即不符合邏輯。
不平衡的數量為Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)不平衡比率為δ＝[Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)]/Δ (4)在出現不平衡時，一方面要檢查(3)是一個還是兩個不相等，另一方面要計算相應的(a)不平衡的絕對數量Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7(b)不平衡的數量比率δ1＝[Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)]/Δ；注列印出δ1值，註明δ1值越大則管理水平越差。
3.會計要素的數學模型3.1對企業損益表上成本項目進行分析3.1.1企業以「變動成本法」的計算成本的情形本部分的分析方法適用於企業以「變動成本法」計算成本的情形。現假定企業共生產N種產品，但只上報n(n≤N)種產品，對每一種產品，企業需要提供相應的資料，以便確定該產品成本。下面以一種產品為例說明成本的計算方法，若企業生產有多種產品，則需要分別計算各種產品的成本。
3.1.2成本計算公式，對第i種產品A，由企業成本會計給出該產品的以下資料1)單位變動直接材料(ai)2)單位變動直接人工(bi)3)單位變動製造費用(di)4)銷售量(xi)5)銷售收入(Si)公式由前三項之和求得A產品的成本ci，即ci＝ai+bi+di3.1.3利潤估計公式企業給出銷售收入S(由損益表給出)1)計算企業上報的n種產品的銷售收入S(n)=i=1nSi]]>2)計算「n種產品的銷售收入」與「企業銷售收入」的比值k=S(n)S]]>3)計算上報的n種產品成本C(n)C(n)=i=1n(ci)*xi]]>4)估計總成本C=1ki=1n(ci)*xi]]>5)估計息稅前營業利潤P營＝S-C6)估計總利潤P總＝P營-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益+營業外收入+以前年度損益調整+財政補貼收入-營業外支出7)估計稅後淨利潤P淨＝P總*(1-企業所得稅稅率)註銷售收入、銷售費用、管理費用、財務費用、投資收益、營業外收入、以前年度損益調整、財政補貼收入、營業外支出、所得稅直接取自損益表。
3.2.1企業以「全部成本法」的計算成本的情形本部分的分析方法適用於企業以「全部成本法」計算成本的情形。
3.2.2成本計算公式現假定企業共生產N種產品，但只上報n(n≤N)種產品，對每一種產品，企業需要提供相應的資料，以便確定該產品的成本。下面以一種產品為例說明成本的計算方法，若企業生產有多種產品，則需要分別計算各種產品的成本。
對第i種產品A，由企業成本會計給出該產品的以下資料1)直接材料2)直接人工3)全部製造費用4)期初存貨數量5)期初存貨成本6)產量7)銷售量(xi)8)銷售收入(Si)則產品A的全部生產成本＝直接材料+直接人工+全部製造費用，單位產品成本＝全部生產成本/產量，期末存貨成本＝期末存貨數量*單位產品成本，其中期末存貨數量＝期初存貨數量+產量-銷售量已銷售的生產成本pi＝期初存貨成本+全部生產成本-期末存貨成本3.2.3利潤估計方法企業給出銷售收入S(由損益表給出)1)計算企業上報的n種主營產品的銷售收入S(n)=i=1nSi]]>2)計算「n種主營產品的銷售收入」與「企業銷售收入」的比值k=S(n)S]]>3)計算上報的n種產品成本C(n)C(n)=i=1n(pi)]]>
4)估計總成本C=1ki=1n(pi)]]>5)估計息稅前營業利潤P營＝S-C6)估計總利潤P總＝P營-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益+營業外收入+以前年度損益調整+財政補貼收入-營業外支出7)估計稅後淨利潤P淨＝P總*(1-所得稅稅率)註銷售收入、銷售費用、管理費用、財務費用、投資收益、營業外收入、以前年度損益調整、財政補貼收入、營業外支出、所得稅直接取自損益表。
4.對企業損益表上費用項目進行分析4.1分析說明根據企業提供的費用明細表，利用各費用項目性質的不同，將不同的費用項目劃分為可控費用和不可控費用，可控費用是指具有很大的約束性，在每期數值變動不大。不可控費用指企業不確定項目，這類費用的發生及其數額的多少，取決於不同時期生產經營的實際需要，取決於管理當局對不同費用項目所作的具體預。利用不同性質費用變動規律的不同，對企業發生的期間費用值進行分析。
4.2運算公式對可控費用項目分兩種情況進行運算4.2.1項目正常變動的運算過程及公式如下1)求出可控費用兩期的變動額及變動率，設其分別為α1，β1，則α1＝比較期數值-基期數值，β1＝α1/基期數值；(注比較期數值指用於比較的兩期數據中的第二期數據值；基期數值指用於比較的兩期數據中的第一期數據值)2)設定允許變動值為η；(注允許變動值是指企業正常變動情況下的變動最大值)3)求出的變動率的絕對值與設定允許變化值的絕對值進行比較，設其差值為ε1，則ε1＝|β1|-|η|；4)若差值大於零，即ε1＞0，則可確定其為虛假值。
4.2.2項目異常變動(注異常變動指企業在本期因增加管理人員或增加機器等因素引起的費用數值的變動情況)的運算過程及公式如下1)求出兩期的變動額及變動率，設其分別為α2，β2則α2＝比較期數據值-基期數據值，β2＝α2/基期數據值2)將異常情況引起的變動額進行剔除，設異常情況引起的變動額分別為γ1，調整後數值分別設為ρ1，則ρ1＝α2-γ13)求出調整後的變動率為β1』＝ρ1/基期數據值4)設定允許變動值η；5)求出的變動率的絕對值與設定允許變動值的絕對值進行比較，設其差值為μ1，則μ1＝|β1』|-|η|；6)若比較值大於零，即μ1＞0，則可確定其為虛假值。
4.3不可控費用變動很不規律，對於其兩期數值的變化值及變化率，可以根據企業所處的不同發展階段和銷售增長率來進行推測，利用其相關性，推測企業發生的不可控費用是否異常。(此項分析只能做定性判斷，不能準確確定其數值)4.4分析結果1)估計期間費用虛假比例為δ2＝ε1+μ1(注δ1＞0，μ1＞0)2)估計期間費用虛假數量為Δ2＝δ2*比較期數值4.5利潤估計方法對前述方法所求得的企業總利潤值進行調整，得出企業實際總利潤值，即P總』＝P總-Δ2，估計稅後淨利潤P淨』＝P總』*(1-所得稅稅率)5.以上分析對企業報表上成本與費用項目數值做出驗證，根據推斷結果與報表數值進行比較。估計虛假數量與虛假比例為1)估計淨利潤虛假數量為Δ＝｜(損益表)P淨-(計算)P淨』｜*0.92)估計淨利潤虛假比例δ 注(計算)P淨』表示計算得到的淨利潤，(損益表)P淨表示損益表中的淨利潤。
以下結合附錄中的報表，給出具體分析的實例。
報表的基本邏輯關係如下流動資產合計＝貨幣資金+短期投資+應收票據+應收帳款-壞帳準備+預付帳款+待攤費用+存貨-商品削價準備+待處理流動資產淨損失+一年內到期的長期債券投資+其他流動資產；固定資產合計＝固定資產原價-累計折舊+固定資產清理+在建工程+待處理固定資產淨損失；無形及遞延資產合計＝無形資產+遞延資產；資產總計＝流動資產合計+長期投資淨額+固定資產合計+無形及遞延資產合計+遞延稅款借項+其他長期資產；流動負債合計＝短期借款+應付票據+應付帳款+預收帳款+應付工資+應付福利費+末交稅金+應付利潤(股利)+預提費用+一年內到期的長期負債+其他流動負債；長期負債合計＝長期借款+應付債券+長期應付款+其他長期負債；所有者權益合計＝實收資本+資本公積金+盈餘公積金+未確認的投資損失+未分配利潤+外幣報表折算差額；負債合計＝流動負債合計+長期負債合計+遞延稅款貸項；負債及所有者權益合計＝負債合計+所有者權益合計；存貨＞＝原材料+產成品；其他資產＞＝特準儲備物資；實收資本(股本)＞＝全民法人資本+集體法人資本+其它法人資本+個人資本+外商資本；盈餘公積＞＝法定盈餘公積+補充流動資本；存貨≥原材料+產成品；資產總計＝負債及所有者權益總計；遞延資產≥開辦費+固定資產改良支出+待轉銷匯兌損益及借款利息；無形資產≥土地使用權；長期投資淨額≥合併價差；短期借款≥銀行存款；其它長期負債≥住房周轉金+特準儲備資金；法定盈餘公積≥公益金；銷售(營業)收入≥出口產品(商品)銷售收入+進口產品(商品)銷售收入；銷售(營業)成本≥出口產品(商品)銷售成本；銷售(營業)淨收入＝銷售(營業)收入-銷售折讓與折扣-其他；銷售利潤＝銷售(營業)淨收入-銷售(營業)成本-銷售(營業)費用-銷售(營業)稅金及附加-其他+遞延收益；主營業務利潤＝銷售利潤+代購代銷收入+其他；營業利潤＝主營業務利潤+其他業務收入利潤-管理費用-財務費用-其他；利潤總額＝營業利潤+投資收益+期貨收益+營業外收入+以前年度損益調整+財政補貼收入+其他-營業外支出-其他支出；淨利潤＝利潤總額-所得稅-少數股東損益+未確認的投資損失；在專利申請說明書中所提到的基本邏輯判斷就是利用這些數據關係，這些關係涉及到表內各項目及表間各項目的關係。利用例子，可以對虛假報表做出基本的判斷，確定在報表當中存在的不平衡的絕對數量及數量比率。在企業98，99兩年的財務報表當中，各個項目的數據都是正確的。
首先，利用98年12月31日資產負債表進行測試。因為各數據都是正確的，通過測試，基本邏輯判斷公式(1)成立。然後，計算增量，在表中的年初數及年末數分別為97年的數據和98的數據，兩年的數據差值即為所求的增量，驗證公式(3)也是正確的。通過基本測試確定98年的資產負債表是正確的。
如果修改了報表的數據，那麼即使是報表的總計是平衡的，也可以通過檢測得出它的虛假值及比率。若對未分配利潤進行修改，將報表中的年末數改為250000元，那麼通過利用公式(1)，(2)，(3)進行測試，就可以得到報表不平衡的數量為30000元，不平衡的比率為14.59％。
附錄1
附錄2
附錄3損 益 表填報單位 1999年 單位元
附錄4損 益 表填報單位1998年 單位元
附錄5利潤分配表
附錄6利潤分配表
權利要求
1.一種用於識別財務報表真實性的邏輯分析方法，包括以下步驟a.提供被測企業至少兩年的財務報表；b.獲取以下基本數據股東權益總計，固定資產總計，存貨，貨幣資金，應收帳款淨額，應付帳款，短期投資，待攤費用，營業外收入；所述基本數據為企業的三年數據；c.計算股東權益增量Δ＝當年股東權益-上年股東權益；其中，股東權益總計＝固定資產總計+存貨+貨幣資金+應收帳款淨額-應付帳款+短期投資+待攤費用+(其他可近似為常量的權益)d.對於三年數據，判斷Δ＝Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7是否成立，若其中至少一個出現Δ≠Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7，則該企業報表有不平衡的地方，不平衡的數量為Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)，不平衡比率為δ＝[Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)]/Δ。
全文摘要
本發明提供一種用於識別財務報表真實性的邏輯分析方法,包括以下步驟:提供被測企業至少兩年的財務報表;獲取以下基本數據:股東權益總計,固定資產總計,存貨,貨幣資金,應收帳款淨額,應付帳款,短期投資,待攤費用,營業外收入;所述基本數據為企業的三年數據;計算股東權益增加Δ=當所股東權益－上年股東權益;對於三年數據,判斷Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4－Δ5+Δ6+Δ7是否成立。本發明不僅可以判別財務報表的真實性,而且可以找到財務報表的虛假部分,為監督部門提供有效的手段與工具。
文檔編號G06F17/00GK1387136SQ0111971
公開日2002年12月25日 申請日期2001年5月17日 優先權日2001年5月17日
發明者商建中 申請人:商建中