2022註冊會計師會計分錄大全（2022年中級會計師會計分錄大全第十一章至第十九章）

2023-10-22 22:04:53 1

2022註冊會計師會計分錄大全?第十一章 政府補助一、與收益相關的政府補助，我來為大家科普一下關於2022註冊會計師會計分錄大全?下面希望有你要的答案，我們一起來看看吧!

2022註冊會計師會計分錄大全

第十一章 政府補助

一、與收益相關的政府補助

1.用於補償以後期間的相關費用或損失的

（1）收到補償資金時

借：銀行存款

貸：其他應付款（未滿足政府補助的附加條件時，先入其他應付款，待滿足後轉入遞延收益）

遞延收益（滿足政府補助的附加條件時）

（2）實際按規定用途使用補助資金時

借：遞延收益

貸：其他收益/管理費用（日常活動）

營業外收入/營業外支出（非日常活動）

2.用於補償企業已發生的相關費用或損失的

借：銀行存款或其他應收款

貸：其他收益/管理費用（日常活動）

營業外收入/營業外支出（非日常活動）

二、與資產相關的政府補助

1.總額法

（1）實際收到政府補助時

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）取得資產時

借：固定資產

貸：銀行存款（外購資產實際支付的款項）

應付職工薪酬等（自建資產發生的職工薪酬等）

應付利息（資本化的借款利息）

（3）取得的資產按期計提折舊，同時分配遞延收益

借：管理費用等

貸：累計折舊

借：遞延收益

貸：其他收益（日常活動）

營業外收入（非日常活動）

（說明）

①與日常活動相關：政府補助補償的成本費用是營業利潤中的項目、或該補助與日常銷售行為密切相關，則認為該補助與日常活動相關。

②總額法下遞延收益分配的起點是「相關資產可供使用時」 ，對於應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。遞延收益分配的終點是「資產使用壽命結束或資產被處置時（孰早） 」。

（4）資產處置時，轉銷遞延收益餘額

①將固定資產帳面價值轉入固定資產清理：

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

②轉銷遞延收益餘額：

借：遞延收益

貸：固定資產清理

③結轉固定資產清理科目餘額：

借：銀行存款

貸：固定資產清理

資產處置損益（出售、轉讓時）

營業外收入（報廢、毀損時）

2.淨額法

（1）實際收到政府補助時

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）取得資產時

借：固定資產/無形資產等

貸：銀行存款（外購資產實際支付的款項）

應付職工薪酬等（自建資產發生的職工薪酬等）

應付利息（資本化的借款利息）

借：遞延收益

貸：固定資產/無形資產等

（說明）

①企業取得的非貨幣性政府補助應按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得 的，按照名義金額（即 1 元）計量。

②對於同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應分別進行核算。難以區分的，將其整體歸為與收益相關的政府補助。

第十三章 債務重組

一、債權人的會計處理

1.債權人受讓金融資產

（1）如取得的股權投資為交易性金融資產

借：交易性金融資產（交易性金融資產公允價值)

投資收益(交易費用)

壞帳準備

貸：應收帳款等

銀行存款(支付的交易費用)

投資收益（差額)

（2）如取得的股權投資為其他權益工具投資

借：其他權益工具投資(其他權益工具投資的公允價值 交易費用)

壞帳準備

貸：應收帳款等

銀行存款(支付的交易費用)

投資收益（差額)

（3）將債務轉為權益工具方式進行債務重組導致債權人將債權轉為對聯營企業或合營企業的權益性投資的,債權人應當按照以資產清償債務方式的會計處理相關規定計量其初始投資成本。放棄債權的公允價值與帳面價值之間的差額，應當計入當期損益。

借：長期股權投資（放棄債權公允價值 直接相關稅費)

壞帳準備

貸：應收帳款等

銀行存款等(支付的直接相關稅費)

投資收益（放棄債權公允價值與帳面價值的差額)

（4）如取得的股權投資為子公司投資(同一控制)

借：長期股權投資(取得被合併方所有者權益在最終控制方合併財務報表中的帳面價值份額 最終控制方收購被合併方時形成的商譽)

壞帳準備

貸：應收帳款等

資本公積——資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)

（5）如取得的股權投資為子公司投資(非同一控制)

借：長期股權投資(放棄債權的公允價值)

壞帳準備

貸：應收帳款等

投資收益(放棄債權公允價值與帳面價值的差額)

2.債權人受讓非金融資產

借：庫存商品等(放棄債權公允價值-增值稅進項稅額 直接相關稅費)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

壞帳準備

貸：應收帳款等

銀行存款等(支付的直接相關稅費)

投資收益(放棄債權公允價值與帳面價值的差額)

二、債務人的會計處理

1.債務人以金融資產清償債務

借：應付帳款等（債務的帳面價值)

貸：其他債權投資等（償債金融資產帳面價值)

投資收益（差額)

2.債務人以非金融資產清償債務

借：應付帳款等

貸：庫存商品、固定資產清理等（轉讓資產的帳面價值)

其他收益——債務重組收益（差額)

3.債務人將債務轉為權益工具

借：應付帳款等

貸：股本（實收資本)

資本公積——股本溢價(資本溢價)

投資收益

第十四章 所得稅

一、遞延所得稅資產的確認

1.發生可抵扣暫時性差異且滿足確認條件時

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用/其他綜合收益等

2.轉回以前期間發生的可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產

借：所得稅費用/其他綜合收益等

貸：遞延所得稅資產

二.遞延所得稅負債的確認

1.發生應納稅暫時性差異且滿足確認條件時

借：所得稅費用/其他綜合收益等

貸：遞延所得稅負債

2.轉回以前期間發生的應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用/其他綜合收益等

三、所得稅的確認

借：所得稅費用

遞延所得稅資產（或貸記）

其他綜合收益（或貸記）

貸：遞延所得稅負債（或借記）

應交稅費——應交所得稅

第十五章 外幣折算

一、外幣財務報表折算

1. 少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額

借：其他綜合收益

貸：少數股東權益

（或做相反分錄）

2.實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目

（1）以母公司或子公司的記帳本位幣反映，該外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應轉入「其 他綜合收益」

借：其他綜合收益

貸：財務費用

（2）以母、子公司的記帳本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷,差額記入「其他綜合收益」

母公司

借：長期應收款

貸：財務費用

子公司

借：財務費用

貸：長期應付款

合併報表

借：財務費用（上面兩筆分錄的財務費用差額）

貸：其他綜合收益（或做相反分錄）

第十六章 租賃

一、承租人會計處理

1.租賃負債帳務處理

①租賃開始日

借：使用權資產(尚未支付的租賃付款額的現值)

租賃負債——未確認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現值的差額）

貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額)

②確認租賃期內各個期間的利息

借：財務費用/在建工程等（期初租賃負債餘額×折現率)

貸：租賃負債——未確認融資費用

③支付租賃付款額

借：租賃負債——租賃付款額

貸：銀行存款

2.使用權資產的初始計量

①租賃開始日

借：使用權資產

租賃負債——未確認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現值的差額)

貸：租賃負債——租賃付款額(尚未支付的租賃付款額)

預付帳款[租賃期開始日之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵)]

銀行存款[租賃期開始日支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵) 發生的初始直接費用]

預計負債(預計將發生的拆除、復原等成本的現值)

②折舊

借：主營業務成本

製造費用等

貸：使用權資產累計折舊

③減值

借：資產減值損失

貸：使用權資產減值準備

二、出租人對融資租賃的會計處理

1.初始計量

借：應收融資租賃款——租賃收款額（按尚未收到的租賃收款額)

——未擔保餘值（按預計租賃期結束時的未擔保餘值)

銀行存款（按已經收取的租賃款)

貸：融資租賃資產(按融資租賃方式租出資產的帳面價值)

銀行存款(按發生的初始直接費用)

資產處置損益（租出資產的公允價值與帳面價值的差額，也可能在借方)

應收融資租賃款——未實現融資收益（差額)

2.若融資租賃合同以收到租賃保證金為生效條件

①出租人收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

貸：其他應收款——租賃保證金

②承租人到期不交租金，以保證金抵做租金

借：其他應收款——租賃保證金

貸：應收融資租賃款

③承租人違約，按租賃合同或協議規定沒收保證金時

借：其他應收款——租賃保證金

貸：營業外收入

3.後續計量

①出租人應當按照固定的周期性利率計算並確認租賃期內各個期間的利息收入

借：應收融資租賃款——未實現融資收益

貸：租賃收入——利息收入

其他業務收入等

②出租人收到租賃收款額時

借：銀行存款

貸：應收融資租賃款——租賃收款額

③應收融資租賃款的預期信用損失

借：信用減值損失

貸：應收融資租賃款減值準備

三、生產商或經銷商出租人的融資租賃會計處理

借：應收融資租賃款——租賃收款額

貸：主營業務收入

應收融資租賃款——未實現融資收益

借：主營業務成本

應收融資租賃款——未擔保餘值

貸：庫存商品

應收融資租賃款——未實現融資收益

借：銷售費用(融資租賃所發生的成本)

貸：銀行存款

第十九章 帳務報告

一、合併報表相關調整抵銷分錄

1.按公允價值的調整

（1）將購買日子公司的帳面價值調整為公允價值

借：存貨（評估增值）

固定資產（評估增值）

無形資產（評估增值）

遞延所得稅資產（資產評估減值確認）

貸：應收帳款（評估減值）

遞延所得稅負債（資產評估增值確認）

資本公積（差額）

2.期末調整其帳面價值

借：營業成本（購買日評估增值的存貨對外銷售）

管理費用（評估增值固定資產補提折舊、無形資產補提攤銷）

應收帳款

貸：固定資產——累計折舊

無形資產——累計攤銷

存貨

信用減值損失（應收帳款按評估確認的金額收回，壞帳已核銷）

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用（或借記）

遞延所得稅資產

二、按權益法的調整

1.淨損益的調整

借：長期股權投資（子公司調整後淨利潤×母公司持股比例）

貸：投資收益（或做相反分錄）

提示：同一控制企業合併按照被投資方實現的帳面淨利潤乘以持股比例計算應確認投資收益 的金額；非同一控制企業合併則按照被投資方實現的帳面淨利潤按公允價值調整後的金額乘 以母公司持股比例確認；注意未實現內部交易損益 不再調整淨利潤。

2.分配現金股利的調整

借：投資收益

貸：長期股權投資

3.其他綜合收益變動的調整

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益（或做相反的分錄）

4.除上述外其他權益變動的調整

借：長期股權投資

貸：資本公積（或做相反分錄）

5.連續編制合併財務報表時

借：長期股權投資

貸：未分配利潤——年初（或借記）

其他綜合收益（或借記）

資本公積（或借記）

三、母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理

借：實收資本（股本）

資本公積

其他綜合收益

盈餘公積

未分配利潤——年末

商譽（合併成本－子公司購買日可辨認淨資產公允價值×母公司持股比例）

貸：長期股權投資

少數股東權益

營業外收入（負商譽）

提示：當企業合併成本小於應享有子公司持續計算的可辨認淨資產公允價值份額時，產生負 商譽，貸記營業外收入，此時借方不再有商譽項目。

四、投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷

借：投資收益

少數股東損益

未分配利潤——年初

貸：未分配利潤——本年提取盈餘公積

——本年利潤分配

——年末

五、 內部商品交易的抵銷處理

1.抵銷期末存貨中包含的未實現內部銷售損益

借：營業收入（內部銷售企業的售價）

貸：營業成本（倒擠）

存貨（未實現內部交易損益）

2.抵銷存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備（內部購入方計提數－企業集團應提數）

貸：資產減值損失

3.遞延所得稅的抵銷

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

4.逆流交易的情況下，還需要做：

借：少數股東權益

貸：少數股東損益（或反向分錄）

說明：上述抵銷處理均假設為內部交易收益，下同。

六、 內部固定資產交易的抵銷處理

1.交易發生當期

（1）抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益

A.一方銷售固定資產給另一方作為固定資產使用

借：資產處置收益

貸：固定資產——原價

B.一方銷售存貨給另一方作為固定資產使用

借：營業收入（內部銷售的售價）

貸：營業成本（內部銷售的成本）

固定資產——原價（內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益）

（2）抵銷內部交易固定資產當期多計提的折舊

借：固定資產——累計折舊（內部交易固定資產當期多計提的折舊）

貸：管理費用等

（3）抵銷當期多計提的減值準備

借：固定資產—— 固定資產減值準備（內部購入方計提數－企業集團應提數）

貸：資產減值損失

（4）遞延所得稅的抵銷

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

提示：遞延所得稅資產的金額＝（前面抵銷分錄中固定資產項目的貸方發生額－借方發生額）×所得稅稅率

2.內部交易的固定資產清理、出售期間的抵銷處理

（1）期滿清理

借：未分配利潤——年初（固定資產原值中包括的未實現內部交易損益）

貸：資產處置收益

借：資產處置收益（以前年度多提的折舊）

貸：未分配利潤——年初

借：資產處置收益（清理當期多提的折舊）

貸：管理費用等

說明：上述三筆分錄可以合併做一筆分錄，即

借：未分配利潤——年初（清理當期多提折舊金額）

貸：管理費用等

借：遞延所得稅資產

貸：未分配利潤——年初

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

（2）超期清理

不做抵銷分錄

（3）提前清理、出售

借：未分配利潤——年初

貸：資產處置收益（原價中包含的未實現內部銷售損益）

借：資產處置收益（以前期間多計提的折舊）

貸：未分配利潤——年初

借：資產處置收益（清理、出售當期多計提的折舊）

貸：管理費用等

借：遞延所得稅資產

貸：未分配利潤——年初

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

七、 內部無形資產交易的抵銷處理

1.將無形資產價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷

借：資產處置收益

貸：無形資產

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

2.將內部交易無形資產多攤銷的金額予以抵銷

借：無形資產——累計攤銷（購買企業當期多攤銷額）

貸：管理費用

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

八、應收帳款與應付帳款的抵銷

1.當年編制合併報表的抵銷

（1）抵銷內部應收帳款和應付帳款

借：應付帳款（期末數）

貸：應收帳款（期末數）

（2）抵銷根據內部應收帳款計提的壞帳準備

借：應收帳款——壞帳準備

貸：信用減值損失

（3）遞延所得稅資產的抵銷

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

2.連續編制合併報表的抵銷。

（1）抵銷內部應收帳款和應付帳款

借：應付帳款（期末數）

貸：應收帳款（期末數）

（2）抵銷期初

借：應收帳款——壞帳準備

貸：未分配利潤——年初

借：未分配利潤——年初

貸：遞延所得稅資產

（3）抵銷本期計提或衝銷的壞帳準備及遞延所得稅資產

借：應收帳款——壞帳準備

貸：信用減值損失（或做相反分錄）

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產（或做相反分錄）