繳納工程水電費屬於什麼業務類型（施工水電費的涉稅分析）

2023-07-30 06:53:10 1

中道財稅：房地產建築業財稅問題解決專家

作者：焦宗欣

近期關於房地產企業在施工過程中產生的水電費成為廣大財稅朋友們熱議的話題，今天小編帶大家梳理下施工過程中水電費的財稅處理。

在實務操作中，一般情況下，以房地產公司名義開戶辦理水錶和電錶，所以，供電公司/自來水公司直接將發票開給房地產公司。但是，在實際施工過程中的水電費費用實際上由施工方承擔。那麼，房地產公司和施工單位如何處理？在實際操作中，常見的有四種處理方法：

第一種：轉售處理

房地產公司收到供電公司/自來水公司的水電發票，直接計入開發成本核算，與施工方結算時，按照轉售處理。房地產企業給施工單位開具13%的售電發票和9%的供水發票。

第二種：水電費分割單

很多人認為可以根據（國家稅務總局公告2018年第28號）文件處理，房地產企業根據施工方的實際用電用水情況，房地產公司給施工單位開具水電費分割單，作為施工單位的扣稅憑據。

第三種：甲供水電處理

房地產公司與施工單位籤訂工程合同時，約定施工過程中的水電費由房地產公司承擔，相當於甲供材處理。施工企業可以選擇3%簡易計稅，在工程結算時，不含水電費。

第四種：地產公司不扣除，不轉售

在很多企業存在這樣一種現象，房地產公司收到水電費發票時，只是在工程價款中扣除水電費費用，但是地產公司本身不做成本扣除，施工單位也無法取得水電費發票，但是施工單位與房地產公司結算時，施工單位給地產公司開具全額發票（含水電費）。

以上四種方法，是實務操作中經常用到的，但是我們的觀點認為：

第一種方案：轉售處理，是一種常規的處理方法，只是施工單位與地產公司籤訂合同時，需要特別注意的是在合同中明確地產公司代扣代繳水電費事項，與施工單位結算時，從工程款中扣除，且地產公司給施工單位開具水電費發票。

第二種方案：水電費分割單處理，無論對於地產公司還是施工單位都存在很大的涉稅風險，上述企業所得稅文件，一般指租賃情況下，可以使用水電費分割單，但是，我們認為施工用水電費不符合文件規定，所以，以水電費分割單處理，存在很大涉稅風險。

第三種方案：甲供水電處理，也是一種常規的處理方法，雙方籤訂施工合同時，特別需要注意註明施工期間的水電費由地產公司自行承擔。

第四種方案：地產公司不扣除，不轉售處理，對於地產公司來說，雖然沒有作為成本扣除，但是合同中未作特別約定的情況下，存在沒有做轉售處理的涉稅風險；對於施工單位來說，沒有成本發票扣除。

綜上所述，第二種方案和第四種方案無論對於地產公司還是施工單位均存在巨大的涉稅風險，建議大家採取轉售處理或者甲供方案。