出口退稅選免稅還是免抵退稅（出口退稅企業如何理解和計算）

2023-08-01 04:19:28

今天我們一起來學習出口退稅會計應該知道的幾個知識。

第一個問題：出口退稅企業如何理解和計算「免、抵、退」稅?

我們知道「免、抵、退」稅是稅收的一種形式，《財政部、國家稅務總局關於進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）規定：生產企業自營或委託外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另行規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產企業出口非自產貨物的管理辦法另行規定。

這裡大家要注意的是，「免、抵、退」稅是指生產企業出口自產貨物使用的退稅方法，而「免、退」稅是指不具有生產能力的外貿企業出口貨物勞務使用的退稅方法，簡單理解就是：生產型出口企業，增值稅計算實行「免、抵、退」制度，對應的申報系統是「生產企業出口退稅申報系統」；而外貿型出口企業，增值稅計算實行「免、退」制度，對應的申報系統是「外貿企業出口退稅申報系統」。這兩者稅收徵管對象和計算方式上具有明顯區別，不能混淆了哦。

那麼，如何理解「免、抵、退」稅三個字的含義呢？

實行「免、抵、退」稅管理辦法的「免」稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免徵企業生產銷售環節的增值稅，注意如果是內銷的產品，就要按不含稅銷售額*17%計算增值稅銷項稅；「抵」稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；「退」稅，是指生產企業出口的自產貨物在當期內因應抵頂的進項稅額大於應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批准後，予以退稅。

「免」稅和「退」稅比較容易理解，而「抵」稅的過程相對比較複雜一點，這也是在政策概念困擾大家的地方，那麼，「抵」稅到底是怎麼「抵」的？

「抵」稅實際是一種抵頂制，在實踐中，大多數企業的銷售都是既有出口，又有內銷，所以當期出口產品所實際消耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額實際難以準確辨析，稅收實踐就採用了人為確定退稅率，並且首先以計算出來的當期免抵退稅額抵頂內銷產品應納增值稅的簡易處理，實際是簡化了增值稅徵納環節的徵稅、退稅過程。

但是抵頂過程可能存在兩種情況：

一、不需抵扣，當計算的內銷部分應納稅額小於零，這時實際上不需要抵頂，所以當期應退還全部出口應退稅額，企業當期期末留抵稅額為正；

二、計算出的內銷部分應納稅額為大於等於零，這時就先以出口應納稅額抵頂，抵頂的結果也存在兩種情況，一種是抵頂之後當期不需要再納稅，即抵頂有餘，但是還有未抵頂完的應退稅額，這時就將未抵頂完的應退稅額退還企業，這部分應退稅款在金額上等於計算的企業當期應納稅額，這種情況下抵頂金額等於名義應退稅額（即免抵退稅額）與實際退稅額之間的差額，這種情況下期末無留抵稅額；另一種情況是抵頂之後，還應該繳納一定數額的增值稅，即不足抵頂，這意味著當期應退稅額已經全部抵頂應納稅額，而且還有未抵頂完的稅額。

所以「財稅〔2002〕7號」規定為：「實行免、抵、退稅辦法的「抵」稅，是指對生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額」。這其實可以理解為在實踐中，「免、抵」兩個環節是同步進行的，免抵之後再確定是否應退以及應退多少稅額。

「免、抵、退」稅應該如何計算呢？

（1）當期應納稅額：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額）

（2）免抵退稅額：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：

（3）當期應退稅額和免抵稅額：

①如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額

②如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中「期末留抵稅額」確定。這實際是一組當期實際應退稅額的判斷公式。採用的思路是: 當期應退稅額=MIN[當期期末留抵稅額；當期免抵退稅額]。（即取二者中較小的一個）。

我們再來思考一個問題：出口企業的財務人員在申報出口退稅時會遇到自己折算的FOB價(也就是離岸價)與電子口岸中的不一致，這是咋回事呢？

我們知道，海關在統計進出口財稅通貨物金額時，是採用人民幣和美元兩種貨幣進行統計，如果有採用這兩種貨幣之外的貨幣報關的，海關會根據適用匯率折算為人民幣和美元進行統計。

根據規定，「進出口財稅通貨物的價格以其他外幣計價的，應當分別按照海關徵稅適用的各種外幣對人民幣的計徵匯率和國家外匯管理部門按月公布的各種外幣對美元的折算率，折算成人民幣值和美元值進行統計」。也就是說，不管採用什麼幣別報關的，海關在統計為人民幣金額時是按進出口月份(出口以出口日期為準，進口以申報日期為準)固定日期的人民幣匯率進行統計；在統計為美元金額時則是按進出口月份上個月最後一個工作日外匯局發布的《各種貨幣對美元折算率》中的各幣別折算美元的折算率來統計。

因此，電子口岸和稅局端的美元離岸價是按出口月份上個月最後一個工作日的匯率折算而來的。

而我們出口企業在處理出口報關單時，是以出口月份1號或第一個工作日人民銀行發布的外匯牌價即中間價進行折算，這樣就會因海關統計匯率與企業匯率不一致造成企業所申報的FOB金額與稅務局審核系統中的不一致。不過這個不一致大部分地區是允許的(除非超5%)，如果遇到稅局非要我們按稅局的離岸價申報，則企業可以直接在電子口岸中查詢「海關統計美元價」，以該金額進行退稅申報。

當然了，電子口岸中的統計美元價並不總是準確的，有時候海關會統計錯誤，如果遇到因統計錯誤造成的則需要找海關重新傳輸準確的數據。