城市維護建設稅及教育附加計算表（城市維護建設稅法及教育費附加）

2023-07-01 14:34:53 4

第一部分 城市維護建設稅法

城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納增值稅、消費稅的單位和個人徵收的一種稅。

與其他稅種相比較，城市維護建設稅具有以下特點：

（一）稅款專款專用——保證用於城市公用事業和公共設施的維護和建設（2021年9月1日前）。

（二）屬於一種附加稅——其本身沒有特定的課稅對象，其徵管方法也完全比照增值稅、消費稅的有關規定辦理。

（三）根據城鎮規模設計不同的比例稅率——按照納稅人所在地的不同，城市維護建設稅分設 7%、5%、1%三檔稅率。

（四）增稅範圍較廣

一：納稅人與徵稅範圍（★）

（一）納稅人

在中華人民共和國境內繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為城市維護建設稅的納稅人。

城市維護建設稅的扣繳義務人為負有增值稅、消費稅扣繳義務的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城市維護建設稅。

【提示】並不是說同時繳納增值稅、消費稅兩種稅才涉及繳納城建稅，而是指除特殊環節（進口）外，只要繳納增值稅和消費稅中任何一種稅，都會涉及繳納城建稅。

城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳，一律比照增值稅、消費稅的有關規定辦理。增值稅、消費稅的代扣代繳、代收代繳義務人同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人。

（二）徵收範圍（進口不徵，出口不退，出口徵收。）既包括貨物也包括勞務、服務、無形資產

城市維護建設稅的徵收範圍較廣，具體包括市區、縣城、建制鎮，以及稅法規定的其他地區。

對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額，不徵收城市維護建設稅。

二：稅率（★★★）（每年必考）

（一）城市維護建設稅稅率的基本規定 城市維護建設稅採用地區差別比例稅率：

1.納稅人所在地為市區的，稅率為7%；

2.納稅人所在地為縣城、鎮的，稅率為5% ；

3.納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1% 。

（二）「納稅人所在地」授權地方確定

按照城建稅法的規定，納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產經營活動相關的其他地點，具體地點由省、自治區、直轄市確定。

【解釋】隨著城鎮化的不斷推進、城鄉一體化發展以及行政區劃的調整，「納稅人所在地」也隨之發生變化，各地實際情況有所不同，無法在全國範圍統一明確納稅人所在地，因此，就需要地方根據實際情況，具體明確本地區「納稅人所在地」的內涵。具體地點由省、自治區、直轄市確定。

三：計稅依據（★★★）

城市維護建設稅計稅依據的包含因素和不包含因素：

【提示】1.城市維護建設稅的計稅依據應當按照規定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

2.城建稅計稅依據的具體確定辦法，由國務院依據建設稅法和有關稅收法律、行政法規規定，報全國人民代表大會常務委員會備案。

四：應納稅額的計算（★★★）

城建稅稅額的計算公式：

應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額×適用稅率

【提示】 城建稅的應納稅額計算，要與計稅依據、稅收優惠結合起來掌握。

五：稅收優惠（★★★）

【提示】城建稅的附加稅性質，使得其與增值稅、消費稅的徵免相呼應：城建稅隨同增值稅、消費稅的減免而減免。

根據國民經濟和社會發展的需要，國務院對重大公共基礎設施建設、特殊產業和群體以及重大突發事件應對等情形可以規定減徵或者免徵城市維護建設稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。 （新增）

【提示】由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減徵資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地佔用稅和教育費附加、地方教育附加。

【歸納1】城建稅進口不徵、出口不退。進口環節增值稅、消費稅不隨之徵收城建稅；出口退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。出口免抵稅額應該作為城建稅及兩費的計稅依據。

【歸納2】城建稅和兩個附加與增值稅、消費稅的退還關係：

六：納稅環節、納稅地點和納稅期限（★）

兩費可以在計算企業所得稅應按稅額時扣除，但是由於教育費附件和地方教育附加不是稅，故不適用《徵管法》

第二部分 教育費附加和地方教育附加

教育費附加和地方教育附加是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據徵收的一種附加費。

一般來說，城市維護建設稅和教育費附加會有相同或相似的減免稅政策。

教育費附加的減免規定：

【歸納】銷售額較低的納稅人增值稅、城建稅、教育費附加和地方附加政策比較：

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