財務造假最常見的科目（財務造假的兩大核心思想）

2023-10-17 22:35:35

財務造假，被很多人所痛恨，也不少人不齒，但是卻在財務領域中，屢見不鮮。

2020年可以說是財務造假頻出的一年，根據筆者粗略統計，有23家上市公司被證監會認定為財務造假，在這裡面，有大家非常熟悉的「兩康兄弟」康得新和康美藥業。

這兩家企業，都是在貨幣資金上面出現巨額造假，康美藥業貨幣資金造假300億，康得新100多億，而康得新已經被確定要退市了。

為什麼那麼多公司要進行財務造假？造假可不是玩，可是要付出成本的，比如要多繳稅，還可能支付封口費，如果有人員或其他公司要配合造假，好處費也不能少。所以，財務造假都是帶著明確的目的的。

比如說擬IPO公司為什麼要財務造假？因為IPO上市要包裝，上市前3年利潤要逐年遞增，否則保薦機構無法交差。已經上市的公司，如果要增發股票，對收入、利潤也有要求，如果達不到，又要增發融資，那就只能是財務造假做出來。

財務造假，有兩個核心思想，第一個，是將應該計入利潤表的項目，計入到資產負債表中，這些披上了「資產」外衣的利潤表項目，就是資產負債表中的「水分」。

舉個例子，本來應收帳款按照帳齡是要計提300萬的壞帳準備的，這300萬壞帳準備計提後就會計入利潤表，減少300萬利潤，但是公司通過造假，將這300萬壞帳準備變為只計提30萬，剩下的270萬就仍然留在資產負債表裡，這就是「水分」。

有人就問了，這怎麼操作呢？很簡答，比如對應收帳款計提壞帳準備，會按照應收帳款形成的不同時間來計提，那麼公司完全可以對帳齡長的應收帳款，找另一家公司，假如B公司來代為償還，這樣帳齡長的應收帳款減少了，自然計提的壞帳準備就變少了。

第二個，就是將原本沒有的收入或者費用計入到利潤表中。這就是直接偽造銷售業務。

方法一、虛增收入

這是非常常見的一種造假方法，有的公司是將收入提前進行確認，也有的是推後確認，更有甚者，是無中生有的憑空捏造收入。

如果你發現一家公司在披露前五大客戶時，根本就不披露這5大客戶的名字，那麼你就要注意了。

方法二、少記費用

有些公司將一些費用一直掛在預付帳款中，就是因為要考慮利潤情況，一直不從預付帳款轉到費用科目，其實發票早就到公司了。

方法三、虛構存貨

所謂造假要做全套，虛增收入時，除了要有發票流、資金流，還要匹配貨物流，這就需要在存貨上動手腳。而因為是假的，可能在出入庫單據上容易造假，但是在實物上，假的就是假的，沒有實物，遇到審計要盤點怎麼辦？提前去借一個倉庫，或者去別的地方，借一點貨物搬到自己倉庫。

方法四、虛構現金流

以前，我們總認為3大報表裡，現金流量表最不容易造假，但是2020年康得新、康美藥業、輔仁藥業都在用自己的造假手段打臉了各位。

他們就是對貨幣資金進行了造假，康美藥業直接就是偽造銀行的各種單據，康得新則是母公司採用資金池業務，挪用了上市公司康得新的資金。

當然，還有的企業，採用支付承兌匯票的方式支付貨款，這樣可以將本來是負的經營活動現金淨流量就變為正的了，這個做法還是完全符合會計準則的。

方法五、增大資產價格

公司造假需要資金支持，怎麼將資金轉出公司，進行體外循環？一個方法就是在支付資本性支出時，讓對方將發票金額開大一些，然後多出去的錢，就在外面轉一圈再回來，轉圈的時候，就可以購買材料，來彌補公司帳面上虛增的原材料等缺口。

方法六、虛假重組

公司如果做了很多假帳，肯定窟窿多且大，這不是可以持續玩得下去的遊戲，怎麼辦？一個方法是將這些窟窿、虧損，都集中到一個公司中，然後將這個公司出售，剝離出上市公司。

這裡有人問，什麼人會接手這麼個窟窿虧損公司？當然是母公司找來的人，並且私下會給補償的。還有人問，這個公司既然虧損了，那價格應該賣不了多高，母公司出售時還不是要把虧損留下來？

這可不一定，出售公司肯定要評估的，評估都是人做的，而且主觀性很強，價格怎麼定，還不是甲方說了算，評上天都說得過去，所以完全沒問題。

我們經常看到有些上市公司，虧損的年份虧損金額非常大，而且往往是當年虧損後，第二年就開始盈利了，可能第三年就又虧損了。

這就是典型的通過「洗大澡」的方式，為未來的盈利打埋伏。

什麼意思呢？因為上市公司如果連續3年虧損就要退市，所以只要做到虧2年，盈利1年，就能規避這一條款。

那麼怎麼保證盈利1年呢？那就是在虧損的這一年，儘可能將虧損做大，做大到什麼程度？將盈利這一年的成本、費用，儘可能都做到虧損的年份，反正虧損了，虧損1元錢是虧損，虧10億也虧損，還不如「洗大澡」，虧個夠，明年輕裝上陣，更容易實現盈利目標。

財務造假最好用的會計科目是哪個？有人說是主營業務收入，因為他看到很多公司虛增收入，就是在對主營業務收入進行造假。

誠然，收入是最多造假的科目，但是卻不是最好用的會計科目，因為太直接了，且隱蔽性不夠。

最好用的財務造假會計科目，其實是在建工程和固定資產科目。為什麼這麼說，因為很多公司募集資金的項目都是新建廠房、購買設備等固定資產，這些東西的價格非常高，且往往具有專業性，一般人很難搞得清楚真實情況。

所以可以故意將他們的價格定高一些，這樣就能將資金轉移出去，錢轉出去了，用起來就自由了。

而且，在建工程和固定資產造假的時候，只要在造假的第一年能夠過關，以後基本就沒什麼大問題了，因為虛增的價格，會通過折舊或者減值的方式被慢慢的化解。