企業所得稅應納稅所得額怎樣計算（企業所得稅應納稅額該如何計算）

2023-11-10 22:27:15

企業所得稅應納稅額的計算是稅法學習的重點內容。尤其是居民企業查帳徵收方式下應納稅額的計算，更是每年綜合題的必考內容。除此之外，各類考培教材還介紹了居民企業核定徵收方式下應納稅額的計算、非居民企業應納稅額的計算、非居民企業所得稅核定徵收辦法。

但是，由於編排問題，很多教材並沒有清晰的介紹這些計算方法適用於哪類納稅人、適用於何種情形下應納稅額的計算。很多考生學完這部分內容之後，還是懵懵懂懂，為了從根本上理清思路，條理清晰的掌握應納稅額的計算問題，我們有必要重新梳理一下本知識點，拾遺補闕、溯本清源。

敲黑板啦！企業所得稅應納稅額該如何計算？

為了更好的學習這個內容，我們還要從企業所得稅的納稅人分類開始說起。企業所得稅分為居民企業和非居民企業。不了解這個內容的同學，可以複習一下下圖的內容：

敲黑板啦！企業所得稅應納稅額該如何計算？

一、居民企業應納稅額的計算

居民企業應就來源於中國境內、境外的所得作為徵稅對象。

1.查帳徵收

正常情況下，居民企業應納稅額的計算適用查帳徵收方法計算，其計算方法如下：

敲黑板啦！企業所得稅應納稅額該如何計算？

其中：應納稅所得額的計算方法有兩種:

敲黑板啦！企業所得稅應納稅額該如何計算？

2.核定徵收

除了上述居民企業一般情況下採用的查帳徵收方式之外，若企業未設置帳簿或設置的帳簿有問題，無法準確查帳的話，可以採用核定徵收方式納稅。

【連結】採用核定徵收方式計徵企業所得稅的情形

（1）依法可以不設置帳簿的；

（2）依法應當設置但未設置帳簿的；

（3）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；

（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

居民企業採用核定徵收方法計徵企業所得稅時，可以核定應稅所得率或者核定應納所得稅額，如果採用核定應稅所得率的辦法，可以分情況按收入額核定或按成本（費用）支出額核定。計算公式如下：

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

二、非居民企業應納稅額的計算

非居民企業需要進一步劃分為在中國境內設立機構場所的非居民企業和在中國境內未設立機構場所的非居民企業。

1.在中國境內設立機構場所的非居民企業。

非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯繫的所得,繳納企業所得稅。

（1）查帳徵收

此類非居民企業應當按照稅收徵管法及有關法律法規設置帳簿,根據合法、有效憑證記帳,進行核算,並應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則,準確計算應納稅所得額,據實申報繳納企業所得稅。其計稅方法與居民企業應納稅額的計算一致，並適用於境外所得稅額抵免的政策（僅涉及直接繳納境外所得稅的抵免，不涉及間接負擔境外稅額的抵免）。其稅款徵收方法同樣適用於查帳徵收方式，但是考培教材往往未對這部分內容進行介紹。

（2）核定徵收

若此類非居民企業若會計帳簿不健全，資料殘缺難以查帳，或者其他原因不能準確計算並據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權採取核定計稅方法計算其應納稅所得額。

核定徵收企業所得稅時，只能核定利潤率，不能直接核定應納所得稅額。可以分情況按收入總額核定、按成本費用核定或按經費支出換算收入核定。計算公式如下：

應納稅所得額＝收入總額（不含增值稅）×經稅務核定的利潤率

應納稅所得額＝成本費用總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

應納稅所得額＝經費支出總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

和居民企業相比，核定方法多了按經費支出總額換算收入核定應納稅所得額。之所以存在此項差異，是由於非居民企業可以在中國境內設立常駐代表機構，常駐代表機構不直接從事生產經營，只從事業務聯絡，不合算成本費用，只能按收入總額或經費支出核定應納稅所得額。

2.在中國境內未設立機構場所的非居民企業。（源泉扣繳）

對於在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的非居民企業的所得，應採用源泉扣繳方法計稅。注意，此種情況下，並無核定計稅的問題。

源泉扣繳方式下，按照下列方法計算應納稅所得額：

敲黑板啦！企業所得稅應納稅額該如何計算？

三、總結

掌握上述內容之後，我們通過一張圖整體回顧一下企業所得稅應納稅額的計算方法：

敲黑板啦！企業所得稅應納稅額該如何計算？

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