註冊會計師必考知識點匯總（註冊會計師綜合階段會計考點集錦五）

2023-08-06 07:53:07

註冊會計師必考知識點匯總?會計股份支付政府補助和企業所得稅，接下來我們就來聊聊關於註冊會計師必考知識點匯總?以下內容大家不妨參考一二希望能幫到您!

註冊會計師必考知識點匯總

會計股份支付政府補助和企業所得稅

一、股份支付的個人所得稅遞延納稅政策

（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規定條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費後的差額，適用「財產轉讓所得」項目，按照 20% 的稅率計算繳納個人所得稅。

注1：股權轉讓時，股票（權）期權取得成本按行權價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權獎勵取得成本為零。

注2：符合相關條件的居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票等股權激勵，在2021年底前不併入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

（二）上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過 12 個月的期限內繳納個人所得稅。

二、「一次授予、分期行權」

即在授予日一次授予給員工若干權益工具，之後每年分批達到可行權條件。每個批次是否可行權的結果通常是相對獨立的。在會計處理時應將其作為同時授予的幾個獨立的股份支付計劃，分別確定每個計劃的等待期。公司應根據每個計劃在授予日的公允價值估計股份支付費用，在其相應的等待期內，按照各計劃在某會計期間內等待期長度佔整個等待期長度的比例進行分攤（新增）

三、股份支付的確認和計量原則

（一）權益結算的股份支付的確認和計量原則

1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則

應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其後續公允價值變動。

2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則

對於換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。

（二）現金結算的股份支付的確認和計量原則

企業應當在等待期內按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬；並在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

四、集團股份支付的處理（重要性一般）

（一）結算企業（母公司）以其本身權益工具結算的，母公司是接受服務企業子公司的投資者，作為權益結算的股份支付進行會計處理；子公司無結算義務，作為權益結算的股份支付處理

（二）結算企業（母公司）不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業的權益工具結算的，母公司是接受服務企業的投資者，作為現金結算的股份支付進行會計處理；子公司無結算義務，作為權益結算的股份支付處理。

五、政府補助的處理

（一）與資產相關的政府補助，應按資產剩餘使用壽命分攤計入損益。

（二）與資產相關的政府補助，採用總額法核算時，相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢），尚未分攤的遞延收益餘額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延。

（三）與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或衝減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，計入營業外收支。

（四）企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源於政府

的經濟資源是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業會計準則第14號—收入》的規定進行會計處理，不適用政府補助準則。

（五）增值稅即徵即退只能採用總額法；財政貼息只能採用淨額法。

六、（一）不確認遞延所得稅負債的情況

1.商譽的初始確認。

2.同時具有下列特徵的交易中產生的資產或負債的初始確認：

（1）該項交易不是企業合併；

（2）交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。

（二）不確認遞延所得稅資產的情況

1.該項交易不是企業合並；

2.交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。

例如：無形資產加計扣除；計入不徵稅收入的政府補助。

七、與股份支付相關的當期及遞延所得稅

根據相關稅法規定，對於附有業績條件或服務條件的股權激勵計劃，企業按照會計準則的相關規定確認的成本費用在等待期內不得稅前抵扣，待股權激勵計劃可行權時方可抵扣，可抵扣的金額為實際行權時的股票公允價值與激勵對象支付的行權金額之間的差額。因此，企業未來可以在稅前抵扣的金額與等待期內確認的成本費用金額很可能存在差異。企業應根據期末的股票價格估計未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產。此外，如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內確認的成本費用，形成的遞延所得稅資產超出部分應直接計入所有者權益，而不是計入當期損益（新增）。

八、對於採用權益法核算的長期股權投資，其計稅基礎與帳面價值產生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖：

（ 1 ）在準備長期持有的情況下，對於採用權益法核算的長期股權投資帳面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業一般不確認相關的所得稅影響。

（ 2 ）在持有意圖由長期持有轉變為擬近期出售的情況下，因長期股權投資的帳面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。