發票所得稅稅前扣除異常怎麼處理（註銷企業信用發票）

2023-05-08 01:11:41

發票所得稅稅前扣除異常怎麼處理?《稅務師·稅收徵收管理》【知識點】稅務登記管理，現在小編就來說說關於發票所得稅稅前扣除異常怎麼處理?下面內容希望能幫助到你，我們來一起看看吧!

發票所得稅稅前扣除異常怎麼處理

《稅務師·稅收徵收管理》

【知識點】稅務登記管理

應當註銷稅務登記的情形：（企業沒了）

（1）、發生解散、破產、撤銷的

（2）、被市場監督管理機關吊銷營業執照的

（3）、因住所、經營地點或產權關係變更而涉及改變主管稅務機關的

稅務機關提供即時辦結稅務註銷服務，採取「承諾制」容缺辦理，納稅人必須符合的容缺條件是：

（1）辦理涉稅事宜但未領用發票（含代開）、無欠稅（滯納金）及罰款，主動辦理清稅的

（2）未處於稅務檢查狀態、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷專票及稅控設備，且符合下列情形之一的：

1· 信用級別為A級、B級的納稅人

2· 控股母公司信用級別為A級的M級納稅人

3· 省級人民政府引進人才或經省級以上行業協會等機構認定的行業領軍人才等創辦的企業

4· 未納入信用級別評價的定期定額個體工商戶

5· 未達到增值稅納稅起徵點的納稅人

【知識點】帳簿憑證管理

關於帳簿、憑證的管理：

（1）從事生產經營的納稅人應當自其領取營業執照或發生納稅義務之日起15日內設置帳簿

（2）生產經營規模小又卻無建帳能力的納稅人，可以聘請經批准從事會計代理記帳業務的專業機構代為建帳和辦理帳務，不需要主管稅務機關審批確認

（3）納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計帳簿

（4）除另有規定外，帳簿、會計憑證等有關資料應當保存10年

【知識點】發票管理

目前常見的行業專業發票有：

（1）金融企業的存貸、匯兌、轉帳憑證

（2）公路、鐵路和水上運輸企業的客運發票

（3）航空運輸企業提供航空運輸電子客票行程單等

可以抵扣增值稅進項稅額的增值稅普通發票主要有：

（1）機動車銷售統一發票

（2）農產品銷售發票

（3）通行費發票

（4）收費公路通行費增值稅電子普通發票

（5）國內旅客運輸服務的增值稅電子普通發票

（6）航空運輸電子客票行程單

（7）鐵路車票

（8）公路、水路等客票

特殊情況，由付款方向收款方開具發票的情形：（通常情況下，發票由收款方向付款方開具）

（1）收購單位和扣繳義務人支付個人款項時

（2）稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發票的

取得增值稅普通發票或增值稅電子普通發票，發票稅率欄填寫為「不徵稅」的有：（政府不交稅、沒有發生應稅銷售行為不徵稅）

（1）ETC後付費客戶通過政府還貸性收費公路的通行費

（2）商業預付卡充值

（3）支付建築服務預收款

（3）房地產開發企業銷售自行開發項目的預收款

【補充】

自2020年2月1日起，小規模納稅人可以自行開具增值稅專用發票

增值稅電子普通發票的受票方自行列印的紙質發票與增值稅普通發票效力相同

關於發票開具的要求：

（1）開具發票應當全部聯次一次列印

（2）未發生經營業務一律不得開具專用發票

（3）開具發票應按照號碼順序填開

（4）任何單位和個人不得自行擴大專用發票的使用範圍

提供建築服務自行開具或稅務機關代開時，應在「備註欄」註明的內容有：

（1）建築服務發生地縣（市、區）名稱

（2）項目名稱

不得開具增值稅專用發票的情形：

（1）金融商品轉讓

（2）銷售免稅貨物或免徵增值稅的服務、無形資產、不動產

（3）未發生應稅銷售行為的

（4）向消費者個人銷售貨物、無形資產、不動產的

（5）商業企業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品

專用發票丟失的處理：

（1）丟失抵扣聯——可憑發票聯複印件，作為抵扣憑證或退稅憑證

（2）丟失發票聯——可憑抵扣聯複印件，作為記帳憑證

（3）同時丟失發票聯、抵扣聯——可憑加蓋銷售方發票專用章的記帳聯複印件，作為抵扣憑證、退稅憑證、記帳憑證

在境內提供公路貨物運輸服務的小規模納稅人，申請代開增值稅專用發票的：

可在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地、運輸業務承攬地（含網際網路物流平臺所在地）中任何一地，就近向稅務機關申請代開

異常增值稅扣稅憑證：

納稅人開具的增值稅專用發票未按規定繳納消費稅

走逃（失聯）商貿企業開具的銷售貨物名稱與購進貨物名稱嚴重背離的增值稅專用發票

非正常戶納稅人未向稅務機關申報的增值稅專用發票

納稅人丟失稅控設備中已開具未上傳的增值稅專用發票

增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證進項稅額累計佔同期全部增值稅專用發票進項稅額70%（含）以上的，且異常憑證進項稅額累計超過5萬元的，其對應的增值稅專用發票列入異常憑證範圍

取得異常增值稅扣除憑證，涉稅處理：

納稅人逾期未提出核實申請的，已經申報抵扣的，一律作進項稅額轉出處理，另有規定的除外

納稅人逾期未提出核實申請的，尚未申報抵扣或尚未申報出口退稅的，暫不允許抵扣或暫不允許辦理退稅，另有規定的除外

經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、衝減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理

納稅信用A級納稅人，已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請

【知識點】納稅申報

納稅人確有困難，不能按期辦理納稅申報的處理：

納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除後立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實予以核准；經核准延期辦理申報、報送事項的，應當在納稅期限內按照本期實際繳納的稅款或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，並在核准的延期內辦理稅款結算 。

【知識點】稅收風險管理

納稅評估中的重點分析對象：

（1）綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人

（2）重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅務異常變化、長時間零稅負或負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人

關於納稅評估結果的處理：

（1）納稅人可以委託具有執業資格的稅務代理人進行稅務約談

（2）對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤，可提請納稅人自行改正

（3）納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明的問題，應主管稅務機關約談納稅人

（4）稅務約談的對象，主要是企業財務會計人員，因評估工作需要，必須約談企業其他相關人員的，應經批准並通過企業財務部門進行安排

【知識點】納稅信用管理

稅務稽查中的補繳稅款、滯納金等信息屬於非經常性指標信息

納稅信用評價周期為一個納稅年度

評價指標包括稅務內部信息和外部評價信息

直接判級適用於嚴重失信行為的納稅人

未發生嚴重失信行為的企業，納稅信用級別適用M級的是：

（1）新設立企業

（2）評價年度內無生產經營收入且年度評價指標得70分以上的企業

【知識點】稅款徵收的措施

在規定的納稅期限前，稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務的，首先應（責令限期繳納應納稅額）

稅收保全措施：

採取稅收保全措施，必須經縣以上稅務局（分局）局長批准

納稅人在規定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施

不採取稅收保全：

（1）個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。必需的住房和用品不包括機動車、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房

（2）單價5000元以下的其他生活用品

稅收強制措施：

應納稅款到期，催繳無效，經縣級稅務局局長批准，稅務機關書面通知其開戶銀行扣繳所欠稅款，屬於（強制執行措施）

稅務機關採取強制執行措施的對象，包括從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人，不包括（取得工資薪金的個人）

關於稅收優先、欠稅的稅務處理：：

徵稅稅款，稅收優先於無擔保債權，法律另有規定的除外（破產企業員工工資優先於稅收）

欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款的，稅收優先於罰款

欠繳稅款在前的，稅收優先抵押權、質權、留置權執行

納稅人分立時未繳清稅款的，分立後的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任

【知識點】稅務機關的權利、義務、法律責任

關於追徵納稅人未繳、少繳稅款：

對逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務機關追徵其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者3所騙取的稅款（無限期追徵）

稅務機關責任（3年內補繳、但不加收滯納金）

納稅人責任（3年內追徵，加收滯納金，特殊情況延長到5年）

關於延期繳納稅款：

因特殊困難不能按期繳納的，經省、自治區、直轄市稅務局批准，可以延期繳納稅款，在批准的期限內不予加收滯納金，但最長不得超過3個月，

特殊困難包括：當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費後，不足以繳納稅款的

關於稅收違法行為：

納稅人欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報、逃避繳納稅款數額較大並且佔應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，並處罰金；數額巨大並且佔應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，並處罰金

納稅人抗稅、情節輕微、未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，並處拒繳稅款1倍以上5倍以下

【知識點】涉稅專業服務法律關係的變更、終止

委託方在服務期限內可單方終止服務行為：

（1）涉稅服務人員未按涉稅專業服務協議的約定提供服務

（2）涉稅專業服務機構被註銷的

（3）涉稅專業服務機構破產、解散或者被解散

簡答題

1、根據現行政策，有些經營業務在開具發票時，必須在備註欄註明相關信息，請寫出其中4類業務及應在備註欄註明的信息。

【答案】

（1）提供建築服務：備註欄註明建築服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱

（2）銷售不動產：發票「貨物或應稅勞務、服務名稱」欄填寫不動產名稱及房屋證書號碼（無房產權證書的可不填寫），「單位」欄填寫面積單位，「備註欄」註明不動產的詳細地址

（3）出租不動產：備註欄註明不動產的詳細地址

（4）貨物運輸服務：應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備註欄中，如內容較多可另附清單（鐵路運輸企業受託代徵的印花稅款，可填寫在發票備註欄）

（5）單用途卡或多用途卡結算銷售款：在備註欄註明「收到預付卡結算款」

（6）保險公司代收車船稅：備註欄中註明代收車船稅稅款信息，包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、合計金額等

註：該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

（7）個人保險代理人等匯總代開：

個人保險代理人為保險公司提供保險代理服務，接受稅務機關委託代徵稅款的保險企業，向個人保險代理人支付佣金費用後，可代個人保險代理人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。代開發票的稅務機關在發票備註欄備註「個人保險代理人匯總代開」字樣。

證券經紀人、信用卡和旅遊等行業的個人代理人可比照個人保險代理人向統一主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或專用發票，代開發票的備註欄備註相應的匯總代開字樣。

（8）差額徵稅開具的發票

備註欄自動列印「差額徵稅」字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開

（9）稅務機關為跨縣（市、區）提供不動產經營租賃服務、建築服務的小規模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發票時，在發票備註欄中自動列印「YD」（異地首字母）字樣

2、請簡述發售加油卡、加油憑證銷售成品油，預收單位，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位如何開具相關稅務發票。

【答案】

（1）預售單位在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收帳款方法作相關帳務處理，不徵增值稅，預售單位可開具普通發票。

如購油單位要求開具增值稅專用發票，待用戶憑卡或加油憑證加油後，根據加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發票。

（2）接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發票。

3、請簡述增值稅專用發票或機動車銷售統一發票丟失，如何正確處理。

【答案】

（1）自2020年1月起，納稅人同時丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的發票聯和抵扣聯，可憑加蓋銷售方發票專用章的相應發票記帳聯複印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記帳憑證。

（2）納稅人丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的抵扣聯，可憑相應發票的發票聯複印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證。

（3）納稅人丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的發票聯，可憑相應發票的抵扣聯複印件，作為記帳憑證。

（4）納稅人必須嚴格按《增值稅專用發票使用規定》保管使用專用發票，根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條，丟失發票或者擅自毀損發票的，由稅務機關責令改正，可以處以1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處以1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收

（5）納稅人發生發票丟失情形時，應當於發現丟失當日書面報告稅務機關

4、請簡述納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票如何處理。

（1）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發票是以非法手段獲得的。

（2）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票，如能重新取得合法、有效的增值稅專用發票，準許其抵扣進項稅額。（如不能重新取得合法、有效的專票，不得抵扣或追繳其已抵扣的進項稅款）

（3）有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發票所註明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理：

（4）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬於《稅收徵收管理法》第三十二條「納稅人未按照規定期限繳納稅款」的情形，不適用「稅務機關處責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金」的規定。

（5）納稅人虛開增值稅專用發票，未就其虛開金額申報並繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報並繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。

稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發票的行為，應按《稅收徵收管理法》及《發票管理辦法》的有關規定給予處罰。

5、請列舉出增值稅異常扣稅憑證。

（1）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票

（2）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票

（3）增值稅發票管理系統稽核比對發現「比對不符」「缺聯」「作廢」的增值稅專用發票

（4）經國家稅務總局、省稅務局大數據分析發現，納稅人開具增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅的情形

（5）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證範圍：

（6）走逃（失聯）企業存續經營期間發生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發票列入：

商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產企業無實際生產加工能力且無委託加工、或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物並不能直接生產其銷售的貨物且無委託加工

直接走逃失蹤不納稅申報；或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

（7）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證進項稅額累計佔同期全部進項≥70%，且異常憑證進項累計超過5萬元的，其對應開具的增值稅專票列入異常憑證範圍。

6、某企業在資金緊張情況下，聽說納稅人有特殊困難可延期納稅，向稅務師諮詢：

問題：

（1）哪些情況可以延期納稅。

【答案】

可以延期納稅的情況有兩種：

（2）延期納稅由哪一級稅務機關批准；最長可延期多久。

延期納稅經省、自治區、直轄市稅務局局長批准，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

7、G公司是一家建築安裝企業，增值稅一般納稅人，納稅信用等級為A級。2019年底從B經銷商（一般納稅人）購買了一批仿古燈具，取得B經銷商自行開具的增值稅專用發票，G公司按合同約定以銀行轉帳方式支付了款項，取得發票經過認證後抵扣了稅額，並將不含稅價列支成本費用。

2020年6月份，G公司收到其主管稅務機關通知，B經銷商在2020年初已經走逃，被稅務機關認定為非正常戶，認為其上一年度從B經銷商取得的發票為異常增值稅扣稅憑證。

故要求G公司將已抵扣稅額作進項稅額轉出並補繳稅款，所購燈具的不含稅成本亦不得在企業所得稅前扣除，應調整2020年度企業所得稅納稅申報並補交稅款，以上補繳稅款應按規定加收滯納金。

G公司接到上述通知後5日內向主管稅務機關提出了審核申請，闡明業務的真實性，說明其進項稅額抵扣和相關支出稅前扣除具有合理性，認為不應補繳增值稅、企業所得稅和滯納金。

問題：

（1）請判斷G公司的相關處理是否正確，簡述理由。

【答案】

G公司的相關處理正確。

理由：納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、衝減當期允許抵扣的消費稅款等處理。

（2）若稅務機關認定B經銷商開具的增值稅專用發票為不合規稅前扣除憑證，公司需要提供什麼資料可以在企業所得稅前扣除

【答案】

1）企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度彙算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開後的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

2）企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方註銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出的真實性後，其支出允許稅前扣除：

註：前3項為必備資料

3）彙算清繳期結束後，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證並且告知企業的，企業應當自被告知之日起6o日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當提供相應的證明材料，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。