三流合一具體指什麼（聊聊三流合一那點事）

2023-05-03 17:32:27 1

三流合一具體指什麼? 【導言】 N久以來，一些自媒體以「三流合一」為噱頭，在網絡上大肆贖買恐慌為正本清源，本期我們聊聊「三流合一」與進項稅額抵扣、虛開增值稅發票那點事，我來為大家講解一下關於三流合一具體指什麼?跟著小編一起來看一看吧!

三流合一具體指什麼

【導言】

N久以來，一些自媒體以「三流合一」為噱頭，在網絡上大肆贖買恐慌。為正本清源，本期我們聊聊「三流合一」與進項稅額抵扣、虛開增值稅發票那點事。

一、「三流合一」的起源

1、銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。

——國務院《中華人民共和國發票管理辦法》第十九條

2、納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

——國家稅務總局《關於加強增值稅徵收管理若干問題的通知》（國稅發【1995】192）

這就是所謂的「三流合一」的起源。

總結一下，「三流合一」簡單的說，就是指貨物流、發票流、資金流的連接主體應當一致，也即銷售方、開票方和收款方為同一主體；購買方、受票方和付款方為同一主體。如若三流不一致，就無法抵扣進項稅額。

二、「三流不一」的發票能否抵扣進項稅額

（一）正確理解國稅發【1995】192文件

立法目的才是法律解釋的基準和方向

從立法精神和歷史的角度理解《發票管理辦法》和國稅發【1995】192文件，「三流合一」顯然不是研判增值稅專用發票是否可以抵扣的依據和條件。

（二）國家稅務總局公告2014年第39號在糾偏

2014年國家稅務總局發《關於納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號，該公告規定：

納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬於對外虛開增值稅專用發票：

1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；

3、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、並以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

（三）2016年「營改增」在線政策問題解答

2016年5月26日國家稅務總局「營改增」在線視頻會政策問題解答，明確了兩個問題：

1、國家稅務總局對納稅人購進的其他任何貨物、服務，都沒有因付款帳戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規定。

2、任何行業都可以按照現行規定使用農產品收購發票，並按照現行規定抵扣農產品進項稅。

5.26政策問題解答雖然不是規範的性文件，但作為官方的正式回應，表明了國家稅務總局的態度，也可以理解為國家稅務總局對此前所有關文件的法定解釋。

（四）地方稅務機關對於三流合一的態度

福建省稅務局2019年6月28日就「資金流和發票流、貨物流不一致是否屬於虛開發票情形」的答覆問答時明確：

按照實質重於形式的原則，發票應開具給實際貨物的購買方或者服務的接受方，與貨款的支付方式沒有直接關係。

三、「三流合一」與虛開增值稅專用發票

「虛開發票」，包括虛開增值稅專用發票和增值稅普通發票，但通常情況下指虛開增值稅專用發票。

最高人民法院《關於適用〈全國人民代表大會常務委員會關於懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋>的通知》（國稅發[1996]210號）第一條明文規定：具有下列行為之一的，屬於「虛開增值稅專用發票」。

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票。

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票。

（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

從上述規定可以看出，虛開增值稅專用發票的本質是「沒有實事而為之」或「雖有實事而不實為之」，與「三流合一」沒有必然的關係。

「虛開發票」的範疇包含了「三流不一致」的情形；但「三流不一致」不一定構成「虛開發票」，因為「三流合一」是最理想化的模式，是簡單經濟的產物，而現實交易是複雜的多元的。