企業所得稅資產損失的所得稅處理有關的多選題（企業所得稅資產損失的所得稅處理）

2023-09-20 04:42:53

資產損失稅前扣除的所得稅處理及管理

依據《財政部、國家稅務總局關於企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57 號）規定：資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞帳損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

一、資產損失確認

1、企業除貸款類債權外的應收、預付帳款，減除可收回金額後確認的無法收回的，可以作為壞帳損失在計算應納稅所得額時扣除。例如：債務人逾期 3 年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。

2、股權投資損失（減除可收回金額後確認的無法收回的股權投資），在計算應納稅所得額時扣除：

A、被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或被依法註銷、吊銷營業執照的。

B、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營 3 年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。

C、對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10 年，且被投資單位因連續 3 年經營虧損導致資不抵債的。

D、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3 年以上的。

3、存貨、固定資產損失：

例1：甲企業 2021 年 10 月因管理不善發生原料變質，損失庫存外購原材料 32.79 萬元（含運費 2.79 萬元），相關進項稅額均已抵扣，取得保險公司賠款 8 萬元，稅前扣除的損失是多少？

解：

增值稅的非正常損失，進項稅額轉出額＝（32.79－2.79）×13％＋2.79×9％＝4.15（萬元）

企業所得稅前扣除的資產損失＝32.79＋4.15－8＝28.94（萬元）

4、企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由於發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

二、資產損失稅前扣除管理

1、準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，分為實際資產損失，法定資產損失。

2、實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已做損失處理的年度申報扣除。

3、企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料，相關資料由企業留存備查。

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